17.10.2.11.1
Oprava výše DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení
Ing. Romana Nováková
Nahoru Podmínky opravy výše daně
Ustanovení § 44 ZDPH bylo zavedeno velkou novelou účinnou od 1. 4. 2011 a od té doby bylo několikrát výrazně novelizováno (část >11.2.11), v rámci novelizačního daňového balíčku účinného od 1.7.2017 tu nedošlo k žádným změnám.
Podle stávajícího znění § 44 ZDPH platí, že opravu výše daně na výstupu z hodnoty pohledávky v insolvenčním řízení zjištěné, ze které vznikla povinnost přiznat daň, je oprávněn provést ten (řádně přihlášený) věřitel, jehož pohledávka vznikla v období končícím 6 měsíců před rozhodnutím o úpadku dlužníka, pokud tato pohledávka dosud nezanikla, za současného splnění následujících podmínek:
a) dlužníku, vůči němuž má věřitel danou pohledávku (vůči kterému bylo původní zdanitelné plnění uskutečněno) se nachází v insolvenčním řízení, ve kterém soud rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka,
b) věřitel pohledávku přihlásil do insolvenčního řízení dlužníka včas, ve lhůtě stanovené rozhodnutím o úpadku, ve které byla zjištěna a přihlíží se k ní (tj. nenastala podle IZ skutečnost, na jejímž základě se k takové pohledávce nepřihlíží,
c) věřitel a dlužník nejsou a ani v době vzniku pohledávky nebyli osobami, které jsou:
−kapitálově spojené podle § 5a odst. 3 ZDPH s tím, že výše podílu představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob
−osobami blízkými, nebo
−společníky téže společnosti, jedná-li se o plátce,
d) věřitel dlužníkovi řádně doručil daňový doklad vystavený podle § 46 odst. 1 ZDPH (který stanoví náležitosti tohoto dokladu).
Opravu výše daně lze provést nejdříve v období, v němž byly splněny všechny výše uvedené podmínky, tedy nejdříve v měsíci, v němž byl po přezkumném jednání doručen daňový doklad dlužníkovi, a nejpozději pak do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní zdanitelné plnění. Věřitel je povinen k daňovému přiznání přiložit jako povinnou přílohu kopie všech vystavených daňových dokladů, u nichž opravu výše daně v dané zdanitelném období provedl.
Pokud věřitel provede opravu výše daně a doručí příslušné daňové doklady dlužníkovi, je tento povinen snížit svoji daň na vstupu u přijatého zdanitelného plnění o částku daně opravenou věřitelem, a to ve zdaňovacím období, ve kterém mu byl příslušný daňový doklad doručen.
Při přepočtu cizí měny na českou měnu se použije kurz uplatněný u původního zdanitelného plnění.
Věřitel uskutečnil pro dlužníka následující zdanitelná plnění:
- plnění A ze dne 7. 5. 2013 ve výši 2 420 Kč včetně DPH,
- plnění B ze dne 29. 7. 2014 ve výši 4 235 Kč včetně DPH,
- plnění C ze dne 29. 11. 2015 ve výši 4 840 Kč včetně DPH,
- plnění D ze dne 1. 2 2016 ve výši 1 210 Kč včetně DPH.
Žádná z věřitelových pohledávek nebyla ke dni rozhodnutí soudu o úpadku dlužníka dne 2. 6. 2016 uhrazena. Věřitel v insolvenčním řízení dlužníka, ve kterém byl na jeho majetek prohlášen konkurs, uplatnil své pohledávky řádně a včas, dne 5. 9. 2016 pak byly tyto pohledávky při přezkumném jednání zjištěny. Dne 22. 9. 2016 byl dlužníku (resp. insolvenčnímu správci) doručen daňový doklad, který formálně splňoval veškeré náležitosti podle § 46 odst. 1 ZDPH, a kterým se věřitel domáhal opravy výše daně. Insolvenční správce doklady přezkoumal a došel k následujícímu závěru:
- plnění A nelze uznat, jelikož ode dne původního zdanitelného plnění ke dni uplatnění opravy výše daně uplynuly více než 3 roky a věřitel mohl opravu daně nárokovat nejdříve v měsíci, v němž byl daňový doklad doručen dlužníkovi, a to až po konaném přezkumném jednání, na kterém byla pohledávka zjištěna,
- plnění B a C splňují podmínky stanovené v § 44 odst. 1 ZDPH; oprava byla uplatněna u pohledávek, jejichž původní zdanitelné plnění nastalo v období delším než 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku, ale ve lhůtě kratší, než jsou tři roky od původního zdanitelného plnění, a oprava daně byla uplatněna až po přezkumném jednání, na kterém byla zjištěna pohledávka,
- plnění D nelze uznat, jelikož původní zdanitelné plnění nastalo v období kratším, než je šest měsíců přede dnem rozhodnutí soudu o úpadku.
Insolvenční správce ty doklady, u nichž nebylo možno provést opravu výše daně, vrátil zpět věřiteli, a o této skutečnosti informoval místně příslušného správce daně dlužníka i věřitele.
Nahoru Změna výše pohledávky
V případě, že výše pohledávky, která je při přezkumném jednání zjištěna, je v jiné hodnotě, než jakou měla pohledávka při svém vzniku, vypočítá se daň postupem uvedeným v § 37 odst. 2 ZDPH; má se…
