16.10.2.11 Účinky insolvenčního řízení ve vztahu k dani z přidané hodnoty

16.10.2.11

Účinky insolvenčního řízení ve vztahu k dani z přidané hodnoty

Ing. Romana Nováková

Zákon o dani z přidané hodnoty (ZDPH) spojuje s rozhodnutím o úpadku vznik nového zdaňovacího období. Probíhající zdaňovací období podle § 99b odst. 1 ZDPHkončí dnem předcházejícím dni nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku, a to zcela bez ohledu na to, zda je plátce daně měsíčním nebo kvartálním plátcem daně, a lhůta pro podání daňového přiznání je podle § 101b odst. 1 ZDPH30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku; tuto lhůtu nelze prodloužit. Stejné lhůty platí i pro skupinu v případě, že soud rozhodl o úpadku jejího člena.

Následující zdaňovací období začíná dnem nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku a končí posledním dnem tohoto kalendářního měsíce. Pro období po skončení měsíce, ve kterém nastaly účinky rozhodnutí o úpadku, do skončení insolvenčního řízení je vždy zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. Tato změna, která je významná zejména pro kvartální plátce daně, nastává přímo ze zákona a plátce daně tuto skutečnost správci daně (ani správce daně daňovému subjektu) nijak neoznamuje.

V průběhu insolvenčního řízení plátci daně postupují podle § 101 ZDPH, který upravuje obecné ustanovení o daňovém přiznání platné pro všechny plátce daně. K tomu je do zákona včleněno:

1. § 101a – upravuje povinnou elektronickou formu podání,
2. § 101c – upravuje povinnost podat kontrolní hlášení,
3. § 101d – upravuje náležitosti a způsob podávání kontrolního hlášení,
4. § 101e – stanovuje lhůty pro podání kontrolního hlášení,
5. § 101f – upravuje opravné a následné kontrolní hlášení,
6. § 101g – stanovuje postup při neplnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením,
7. § 101h – zachycující následky za porušení povinnosti souvisejících s kontrolním hlášením.

Rozhodnutí o úpadku společnosti ABC, s. r. o., kvartálního plátce daně, nabylo účinnosti dne 29. května 2016. Tento dlužník je povinen podat daňové přiznání za zdaňovací období předcházející dni nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku, a za zdaňovací období následující po tomto dni. Dlužník podá následující daňová přiznání k DPH:

1. za období nového zdaňovacího období 1. 4. 2016 až 28. 5. 2016 – ve lhůtě 30 dnů ode dne nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku, tedy do 28. 6. 2016; případnou daňovou povinnost dlužníka je správce daně povinen uplatnit přihláškou pohledávky,
2. za období 29. 5. 2016 až 31. 5. 2016 – ve standartní lhůtě 25 dnů ode dne konce zdaňovacího období, tedy do 25. 6. 2016; případná daňová povinnost dlužníka (např. z přijetí dobropisu) je již pohledávkou za majetkovou podstatou,
3. za období od 1. 6. 2016 do 30. 6. 2016 – ve standartní lhůtě 25 dnů, tedy do 25. 7. 2016.

Pozn.: V případě, že by se dlužník nenacházel v insolvenčním řízení, podával by pouze jedno daňové přiznání, a to za období 1. 4. 2016 až 30. 6. 2016, a to do 25. 7. 2016.

Kdyby úpadek téhož dlužníka nabyl účinnosti dne 15. 4. 2016, v souladu s § 244 DŘ je povinen podat daňová přiznání k DPH do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku za všechna období, za která dosud nebyla podána. V konkrétním případě by byla podána daňová přiznání ve lhůtách:

1. za období 1. 1. 2016 až…