11.2.11
Účinky insolvenčního řízení ve vztahu k dani z přidané hodnoty
Ing. Romana Nováková
Nahoru Rozhodnutí o úpadku ve vztahu k DPH
Zákon o dani z přidané hodnoty (ZDPH) spojuje s rozhodnutím o úpadku změnu zdaňovacího období u kvartálních plátců DPH. Podle § 99b odst. 1 ZDPHzdaňovací období, v němž nastala účinnost rozhodnutí o úpadku, končí posledním dnem kalendářního měsíce, v němž nastala účinnost tohoto rozhodnutí. Pro měsíční plátce DPH je tato úprava prakticky nepostřehnutelná, jelikož je pro něj zdaňovacím obdobím stále kalendářní měsíc, nicméně pro kvartální plátce se jedná o důležitou změnu. Jeho zdaňovací období nekončí příslušným kvartálem, ale vždy příslušným měsícem, ve kterém došlo k účinnosti rozhodnutí o úpadku. Daňové přiznání podává osoba s dispozičním oprávněním k majetkové podstatě, v konkurzu je to vždy insolvenční správce. Při plnění svých povinností přitom vychází z § 244.
Daňově přiznání za toto nově vzniklé zdaňovací období končící posledním dnem kalendářního měsíce, v němž nastala účinnost rozhodnutí o úpadku plátce nebo člena skupiny, se podává do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku, pokud ode dne účinnosti tohoto rozhodnutí do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání uplynulo méně než 30 dnů. Toto ustanovení je lex specialis k ustanovení § 244 DŘ, protože zdaňovací období nekončí dnem předcházejícímu dni nabytí účinnosti o úpadku, ale končí vždy poslední den kalendářního měsíce, ve kterém k úpadku došlo.
Rozhodl-li soud o úpadku člena skupiny, pak skupina je povinna podat nejpozději do 30 dnů ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku tohoto člena skupiny daňové přiznání za část zdaňovacího období, která uplynula do dne předcházejícího dni účinnosti tohoto rozhodnutí. Tyto lhůty nelze v souladu s § 101b odst. 6 ZDPHnijak prodloužit.
Pro období po skončení měsíce, ve kterém nastaly účinky rozhodnutí o úpadku, do skončení insolvenčního řízení, je zdaňovacím obdobím vždy kalendářní měsíc. Tato změna, významná zejména pro kvartální plátce daně, nastává přímo ze zákona, a plátce daně tuto skutečnost správci daně nijak neoznamuje; správce daně o této změně nevydává žádné rozhodnutí.
V průběhu insolvenčního řízení plátci daně postupují podle § 101 ZDPH, který upravuje obecné ustanovení o daňovém přiznání platné pro všechny plátce daně. K tomu jsou do zákona včleněna následující ustanovení:
§ 101a – upravuje povinnou elektronickou formu podání,
§ 101b – upravuje zvláštní ustanovení o podávání daňového přiznání,
§ 101c – upravuje povinnost podat kontrolní hlášení,
§ 101d – upravuje náležitosti a způsob podávání kontrolního hlášení,
§ 101e – stanovuje lhůty pro podání kontrolního hlášení,
§ 101f – upravuje opravné a následné kontrolní hlášení,
§ 101g – stanovuje postup při neplnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením,
§ 101h – zachycující následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením.
Rozhodnutí o úpadku společnosti ABC, s.r.o., kvartálního plátce daně, nabylo účinnosti dne 15. července 2019, a rozhodnutí o úpadku společnosti ZZZ, s.r.o., kvartálního plátce daně, nabylo účinnosti 29. července 2019. Oba dlužníci jsou povinni podat daňové přiznání za zdaňovací období, které končí posledním dnem v měsíci, ve kterém nastala účinnost rozhodnutí o úpadku, tedy oběma dlužníkům toto zdaňovací období končí v červenci 2019.
- Dlužník ABC, s.r.o, podává daňové přiznání ve standartní lhůtě pro podání daňového přiznání, tedy ve lhůtě do 25. srpna 2019, jelikož lhůta mezi dnem nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku a posledním dnem lhůty pro podání daňového přiznání k DPH, tedy lhůta mezi 15. červencem 2019 a 25. srpnem. 2019, je delší než 30 dnů.
- Dlužník ZZZ, s.r.o., podává daňové přiznání ve lhůtě 30 dnů ode dne nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku, tedy ve lhůtě do 28. srpna 2019, jelikož lhůta mezi dnem nabytí účinnosti rozhodnutí o úpadku a posledním dnem lhůty pro podání daňového přiznání k DPH, tedy lhůta mezi 29. červencem 2019 a 25. srpnem 2019, je kratší než 30 dnů.
- Oba dlužníci se zároveň stávají měsíčními plátci daně ze zákona a…
