11.2.5 Insolvenční řízení a tvorba opravných položek

11.2.5

Insolvenční řízení a tvorba opravných položek

Ing. Romana Nováková

Tvorba zákonných opravných položek je zakotvena v zákoně o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu (ZoRe). Ustanovení § 8 ZoRe pak zvlášť upravuje tvorbu opravných položek k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmu.

Tvorba zákonných opravných položek je obecně zapovězena podle § 2 ZoRevůči pohledávkám

−kterých v okamžiku jejich vzniku nebylo účtováno do zdanitelných výnosů (typicky pohledávky osob, které nevedou účetnictví, tedy fyzické osoby nebo různá zájmová sdružení, a to ani v případě, kdy následně při přechodu na vedení účetnictví jsou pohledávky tzv. dodaněny) a takto vykázaný příjem nebyl od daně osvobozený či zdaněn zvláštní sazbou daně,

−vzniklým z titulu cenných papírů, úvěrů, zápůjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty obchodní korporace, smluvních pokut a úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných smluvních sankcí, není-li v § 5a ZoRe uvedeno jinak.

Opravné položky mohou vytvořit:

−pouze poplatníci daně z příjmu, kteří vedou účetnictví,

−a to pouze ohledně pohledávky, která není promlčena,

−a za předpokladu, že pohledávka je řádně a včas (do konce lhůty stanovené v rozhodnutí o úpadku dlužníka) přihlášena do insolvenčního řízení;

v případě povolení reorganizace postačí, pokud namísto přihlášky pohledávky dlužník danou pohledávku správně uvedl v seznamu svých dluhů [v seznamu závazků podle § 104 odst. 1 písm. a) IZ a § 104 odst. 3 IZ].

Opravnou položku lze vytvořit:

−až do výše rozvahové hodnoty pohledávky, která při svém vzniku byla účtována do výnosů,

−pouze v období, za které se podává daňové přiznání, a v němž byla pohledávka přihlášena.

Opravné položky se zruší v návaznosti na výsledky insolvenčního řízení, nebyly-li již zrušeny v okamžiku odpisu pohledávky, nebo v případě, že pohledávku účinně popřel insolvenční správce, věřitel nebo dlužník, jestliže jim IZ toto účinné popěrné právo přiznává (část Osoby oprávněné popřít pohledávku a následky takového popření).

K tématu podrobněji viz část Opravné položky k pohledávkám za dlužníkem v insolvenčním řízení.

Pokud věřitel svou pohledávku do insolvenčního řízení nepřihlásil anebo mu byla účinně popřena insolvenčním správcem či věřitelem nebo dlužníkem (jestliže jim IZ v daném případě právo účinně pohledávku popřít přiznává), nelze vytvořit opravnou položku podle § 8 ZoRe, která je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, resp. vytvořená opravná položka není podle § 8 ZoRe daňově účinná.

Tvorba zákonných, tedy daňově uznatelných, opravných položek však ani v tomto případě není zcela zapovězena a věřitel má možnost vytvořit opravnou položku k pohledávce podle § 8a anebo § 8c ZoRepři splnění tam stanovených podmínek.

Tyto pohledávky tvoří poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví a nevytvářejí opravné položky podle § 5 a § 5a ZoRe, v období, za které se podává daňové přiznání, pokud podle § 8a odst. 1 ZoReod konce sjednaného termínu splatnosti pohledávky uplynulo více než:

a) 18 měsíců – pak lze opravné položky tvořit až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,

b) 30 měsíců – pak lze opravné položky tvořit až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.

U pohledávek nabytých postoupením, jejichž rozvahová hodnota bez příslušenství v okamžiku jejich vzniku byla vyšší než 200 000 Kč, lze tvořit opravné položky podle…