16.11.7.3
Způsoby řešení reorganizace z pohledu účetnictví
Ing. Jiřina Tichá
Státní podporou reorganizace je osvobození příjmů dlužníka od daně z příjmů ve zdaňovacím období, ve kterém byla soudem povolena reorganizace, a v období bezprostředně následujícím, a to pro fyzické osoby podle § 4 odst. 1 ZDP písm. x) (vztahuje se pouze na příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti), pro právnické osoby podle § 19 odst. 1 písm. h) ZDP. K tomu je potřeba mít na paměti § 25 odst. 1 písm. i), podle něhož náklady související s těmito příjmy nejsou daňově uznatelné. Z pohledu účetnictví je potřeba jak osvobozené výnosy, tak nedaňové náklady účtovat na samostatné analytické účty.
Podle § 341 odst. 1 IZ lze reorganizaci provést zejména prostřednictvím těchto opatření (v jednom reorganizačním plánu může být uplatněno současně více opatření):
a) restrukturalizací pohledávek věřitelů, spočívající v prominutí části dluhů dlužníka včetně jejich příslušenství nebo v odkladu jejich splatnosti
V praxi to bude zpravidla znamenat prominutí části dluhu dlužníkovi a stanovení splátkového kalendáře pro úhradu zbytku dluhu. Uzavírání takových dohod podpořil stát osvobozením výnosů úpadce pocházejících z prominuté části dluhu od daně z příjmů (viz pro fyzické osoby § 4 odst. 1 ZDP písm. x) a pro právnické osoby § 19 odst. 1 písm. h) ZDP). Naopak věřiteli umožňuje odepsat část pohledávky za dlužníkem, která zanikne z důvodu prominutí dluhu, do daňově účinných nákladů podle § 24 odst. 2 písm. y) bod 2. ZDP. Odpis závazku tedy zaúčtuje dlužník na vrub účtu dluhů a ve prospěch analytického účtu k účtu 648, analytický účet pro výnosy osvobozené od daně z příjmů.
V saldokontu závazků lze doporučit provést sjednané úpravy splatností a splátkové kalendáře tak, aby v příloze k účetní závěrce byly správně vykázány dluhy podle nově sjednaných splatností.
b) prodejem celé majetkové podstaty nebo její části anebo prodejem dlužníkova podniku (obchodního závodu)
O jednotlivých prodejích částí majetkové podstaty bude účtováno běžným způsobem, kterým je účtováno o prodeji dlouhodobého majetku, zásob, cenných papírů, pohledávek apod.
Účtování prodeje podniku řeší ČÚS č. 11 Operace s obchodním závodem, část 3. Prodej obchodního závodu je považován za mimořádnou situaci, proto se pohledávka z prodeje obchodního závodu účtuje do mimořádných výnosů (souvztažně na MD účtu 371 Pohledávky z prodeje obchodního závodu). Všechny prodávané složky obchodního závodu se zaúčtují do mimořádných nákladů (tedy i převzetí závazků patří do mimořádných nákladů na stranu Dal).
Účetní případy související s prodejem obchodního závodu:
-
zrušení rezerv ve prospěch nákladů s výjimkou rezerv povinně vytvářených podle zvláštních zákonů (účty 552, 554, 574). Předávané povinné rezervy se vyúčtují ve prospěch mimořádných nákladů),
-
zrušení opravných položek, které se vážou k prodávanému majetku, ve prospěch nákladů (účty 558, 559, 579),
-
zrušení oceňovacího rozdílu k nabytému majetku nebo goodwillu (z předešlých transakcí či vkladů) nepřímo prostřednictvím účtů oprávek a příslušných účtů účtové skupiny (551, 557) nebo účtu 648 Jiné provozní výnosy, a to podle povahy daného zůstatku,
-
časové rozlišení související s prodejem obchodního závodu nebo jeho části se v případě, že jeho povaha umožňuje převod na kupujícího, vyúčtuje obdobně jako prodej pohledávky nebo jako převod závazku, v ostatních případech se zaúčtuje do výsledku hospodaření. Dohadné položky aktivní přecházejí jako pohledávka na kupujícího, dohadné položky pasivní jako závazek, který přebírá kupující.
-
Protože dnem uskutečnění účetního případu je den účinnosti smlouvy o prodeji obchodního závodu s výjimkou převodu nemovitostí evidovaných v katastru nemovitostí, o kterém se účtuje v den doručení návrhu na vklad na katastrální úřad, lze doporučit, aby návrh na vklad byl doručen ve stejný den, kdy dochází k podpisu, resp. k účinnosti smlouvy o prodeji obchodního závodu.
c) vydáním části dlužníkových aktiv věřitelům nebo převodem těchto aktiv na nově založenou právnickou osobu, ve které mají věřitelé majetkovou účast
Toto řešení bude výhodné zejména v případě zajištěných věřitelů, kteří by jinak…
